Actualizado el 9 de agosto de 2026
El impuesto diferido es el efecto contable de los impuestos que una empresa espera pagar o recuperar en periodos futuros debido, principalmente, a diferencias entre el valor contable de sus activos y pasivos y su base fiscal. Puede reconocerse como un activo por impuesto diferido o un pasivo por impuesto diferido, dependiendo de cómo esa diferencia afectará el impuesto sobre la renta cuando se revierta.
En Colombia, su análisis forma parte de la preparación de información financiera bajo NIIF. Para entidades que aplican NIIF plenas, la referencia es la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias; para entidades del Grupo 2, el tratamiento se encuentra en la Sección 29 – Impuesto a las Ganancias del marco técnico correspondiente.
Comprender qué es el impuesto diferido y cómo se calcula es especialmente importante durante el cierre contable, porque errores en la identificación de diferencias temporarias, en la tasa utilizada o en la recuperabilidad de los activos pueden afectar el resultado, los activos, los pasivos y el patrimonio presentado en los estados financieros.
¿Qué es el impuesto diferido?
El impuesto diferido busca reconocer hoy las consecuencias fiscales futuras de transacciones y hechos que ya han sido reconocidos contablemente.
Su origen está, principalmente, en una situación sencilla: la contabilidad y la normativa fiscal no siempre reconocen un activo, pasivo, ingreso o gasto por el mismo valor o en el mismo momento.
Por ejemplo, una empresa puede depreciar contablemente un activo a una velocidad diferente de la permitida fiscalmente. El valor contable del activo y su base fiscal comienzan entonces a ser distintos.
Esa diferencia puede revertirse en años posteriores y generar:
- Un mayor impuesto futuro: pasivo por impuesto diferido.
- Una reducción del impuesto futuro: activo por impuesto diferido.
La NIC 12 define las diferencias temporarias precisamente a partir de la diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal.
Es importante aclarar que el impuesto diferido no es un nuevo impuesto ni necesariamente representa un valor que deba pagarse inmediatamente a la DIAN. Es un reconocimiento contable de las consecuencias tributarias futuras asociadas con partidas ya reflejadas en los estados financieros.
¿Por qué se genera impuesto diferido?
El impuesto diferido aparece cuando existe una diferencia entre el tratamiento contable y fiscal que puede revertirse en periodos posteriores.
Algunas situaciones frecuentes incluyen:
- Diferencias entre depreciación contable y fiscal.
- Provisiones reconocidas contablemente cuya deducción fiscal ocurre posteriormente.
- Deterioros que tienen un tratamiento fiscal diferente.
- Medición de determinados activos a valor razonable.
- Diferencias asociadas con arrendamientos.
- Pérdidas fiscales pendientes de compensar, cuando se cumplen los criterios para reconocer un activo.
- Diferencias en el momento de reconocimiento contable y fiscal de determinados ingresos o gastos.
Sin embargo, no toda diferencia entre contabilidad y fiscalidad genera impuesto diferido.
Diferencias temporarias vs. diferencias permanentes
Esta distinción es fundamental para calcular correctamente el impuesto diferido.
Diferencias temporarias
Son diferencias entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal que tendrán consecuencias fiscales cuando el activo se recupere o el pasivo se liquide.
Estas diferencias pueden ser:
- Imponibles: normalmente originan un pasivo por impuesto diferido.
- Deducibles: pueden originar un activo por impuesto diferido si se cumplen los criterios de reconocimiento.
Diferencias permanentes
Son partidas cuyo tratamiento contable y fiscal es diferente pero cuya diferencia no se revertirá posteriormente.
Por ejemplo, determinados gastos que son reconocidos contablemente pero que fiscalmente no son deducibles pueden constituir diferencias permanentes. El Estatuto Tributario contempla distintos gastos no aceptados fiscalmente, incluidos determinados tipos de multas, sanciones y penalidades.
Estas diferencias afectan la conciliación entre la utilidad contable y fiscal, pero normalmente no originan impuesto diferido.
| Tipo de diferencia | Qué ocurre | Efecto habitual |
|---|---|---|
| Temporaria imponible | Generará importes gravables cuando el activo se recupere o el pasivo se liquide. | Pasivo por impuesto diferido. |
| Temporaria deducible | Puede generar deducciones fiscales en periodos futuros. | Activo por impuesto diferido, si cumple los criterios de reconocimiento. |
| Permanente | La diferencia entre el tratamiento contable y fiscal no se revertirá. | Normalmente no genera impuesto diferido. |
¿Qué es la base fiscal?
Antes de calcular el impuesto diferido es necesario determinar correctamente la base fiscal de cada activo y pasivo analizado.
Para un activo, la base fiscal corresponde, en términos generales, al importe que podrá deducirse fiscalmente de los beneficios económicos gravables cuando la entidad recupere su importe en libros.
Para un pasivo, la base fiscal generalmente corresponde a su importe en libros menos los valores que podrán deducirse fiscalmente en periodos futuros relacionados con ese pasivo.
En términos prácticos, el análisis comienza comparando:
Valor contable vs. base fiscal
Cuando existe una diferencia y esta tendrá efecto fiscal en el futuro, puede existir una diferencia temporaria que deba evaluarse para reconocer impuesto diferido.
Activo por impuesto diferido vs. pasivo por impuesto diferido
Una de las consultas más frecuentes es cuándo el impuesto diferido constituye un activo y cuándo constituye un pasivo.
¿Qué es un activo por impuesto diferido?
Un activo por impuesto diferido representa un beneficio fiscal que podría utilizarse en periodos futuros.
Puede surgir, por ejemplo, cuando una empresa reconoce contablemente un gasto que todavía no puede deducir fiscalmente, pero podrá hacerlo posteriormente.
Sin embargo, identificar una diferencia temporaria deducible no significa que el activo deba reconocerse automáticamente.
La NIC 12 exige que exista probabilidad de disponer de ganancias fiscales futuras contra las cuales pueda utilizarse esa diferencia. Este mismo análisis es especialmente importante cuando el activo proviene de pérdidas fiscales no utilizadas.
¿Qué es un pasivo por impuesto diferido?
Un pasivo por impuesto diferido representa impuestos que, desde la perspectiva contable, se espera pagar en el futuro como consecuencia de una diferencia temporaria imponible.
Un ejemplo habitual ocurre cuando la base fiscal de un activo disminuye más rápidamente que su importe en libros debido a diferencias en la depreciación.
Cuando el activo se recupere, una parte mayor de ese importe puede tener consecuencias fiscales, generando el correspondiente pasivo por impuesto diferido.
| Concepto | Qué representa | Ejemplo frecuente |
|---|---|---|
| Activo por impuesto diferido | Posible reducción de impuestos en periodos futuros. | Una provisión que será deducible fiscalmente cuando se pague. |
| Pasivo por impuesto diferido | Impuestos que se espera reconocer o pagar en periodos posteriores cuando revierta la diferencia. | Un activo cuya base fiscal es inferior a su valor contable debido a diferencias de depreciación. |
Para organizaciones que necesitan revisar este tipo de cálculos, políticas contables y revelaciones, Amézquita ofrece consultoría en NIIF orientada a la correcta aplicación de los marcos de información financiera y a la preparación de reportes consistentes. El servicio incluye acompañamiento técnico, capacitación y apoyo en elaboración de estados financieros.
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¿Cómo se calcula el impuesto diferido?
Aunque el cálculo puede volverse complejo según las operaciones de la empresa, la lógica básica puede resumirse así:
- Identificar el valor contable de cada activo o pasivo relevante.
- Determinar su base fiscal.
- Calcular la diferencia temporaria.
- Establecer si la diferencia es imponible o deducible.
- Identificar la tasa fiscal que se espera aplicar cuando la diferencia se revierta.
- Multiplicar la diferencia temporaria por la tasa correspondiente.
- Evaluar la recuperabilidad cuando se trate de un activo por impuesto diferido.
- Registrar y revelar el resultado de acuerdo con el marco contable aplicable.
La fórmula básica es:
Impuesto diferido = diferencia temporaria × tasa fiscal esperada al momento de reversión
La NIC 12 establece que los activos y pasivos por impuesto diferido deben medirse utilizando las tasas que se espera aplicar cuando el activo se realice o el pasivo se liquide, con base en tasas y leyes fiscales promulgadas o sustancialmente promulgadas al cierre.
Por esta razón, no debe utilizarse automáticamente una tasa estándar para todas las empresas y partidas.
Ejemplo de cálculo de un pasivo por impuesto diferido
Supongamos que una sociedad presenta la siguiente situación al cierre:
- Valor contable de una máquina: $100.000.000
- Base fiscal: $70.000.000
- Diferencia temporaria imponible: $30.000.000
Para efectos exclusivamente ilustrativos, utilizaremos una tasa del 35%, que corresponde a la tarifa general del impuesto sobre la renta prevista actualmente para sociedades nacionales y determinados contribuyentes del artículo 240 del Estatuto Tributario. La tasa aplicable en un cálculo real debe evaluarse según las condiciones particulares de la entidad y el momento esperado de reversión.
El cálculo sería:
$30.000.000 × 35% = $10.500.000
La empresa reconocería, bajo los supuestos del ejemplo, un pasivo por impuesto diferido de $10.500.000.
| Dato | Valor | Interpretación |
|---|---|---|
| Valor contable | $100.000.000 | Importe del activo reconocido contablemente. |
| Base fiscal | $70.000.000 | Valor pendiente de reconocimiento fiscal según los supuestos del ejemplo. |
| Diferencia temporaria | $30.000.000 | Diferencia imponible. |
| Tasa utilizada en el ejemplo | 35% | Tarifa utilizada únicamente para ilustrar el cálculo. |
| Pasivo por impuesto diferido | $10.500.000 | Efecto fiscal futuro estimado de la diferencia. |
Ejemplo de cálculo de un activo por impuesto diferido
Supongamos ahora que una compañía reconoce una obligación contable de $20.000.000 que, bajo los supuestos fiscales del ejemplo, únicamente será deducible cuando sea pagada.
Si esto origina una diferencia temporaria deducible de $20.000.000 y se utiliza una tasa ilustrativa del 35%: $20.000.000 × 35% = $7.000.000
El resultado potencial sería un activo por impuesto diferido de $7.000.000.
Sin embargo, aquí existe una diferencia fundamental frente al ejemplo del pasivo: la empresa debe evaluar si podrá aprovechar realmente ese beneficio.
La NIC 12 establece que los activos por impuesto diferido derivados de diferencias deducibles se reconocen cuando sea probable que exista ganancia fiscal suficiente contra la cual utilizar esas diferencias.
Por ello, la compañía debería soportar su conclusión mediante elementos como:
- Proyecciones financieras razonables.
- Presupuestos aprobados.
- Resultados históricos.
- Diferencias temporarias imponibles que reviertan oportunamente.
- Contratos o negocios que respalden ingresos futuros.
- Limitaciones fiscales para utilizar pérdidas o deducciones.
¿Qué pasa con las pérdidas fiscales?
Las pérdidas fiscales pueden dar lugar a un activo por impuesto diferido, pero el reconocimiento no es automático.
La existencia de una pérdida pendiente de compensación no demuestra por sí misma que la empresa obtendrá un beneficio económico futuro.
La entidad debe evaluar si es probable que genere suficiente ganancia fiscal antes de que la pérdida deje de ser aprovechable y debe considerar las restricciones que establezca la legislación tributaria aplicable.
Cuando una empresa tiene un historial reciente de pérdidas, la documentación que respalda la recuperabilidad adquiere todavía mayor importancia.
¿Qué tasa debe utilizarse para calcular el impuesto diferido?
Un error frecuente consiste en multiplicar todas las diferencias temporarias por la tarifa general del impuesto de renta sin analizar cuándo ni cómo se espera que reviertan.
La tasa debe corresponder a la que se espera aplicar cuando el activo se realice o el pasivo se liquide, con base en las normas fiscales promulgadas o sustancialmente promulgadas al cierre.
En Colombia, el artículo 240 del Estatuto Tributario establece actualmente una tarifa general del 35% para sociedades nacionales y otros contribuyentes allí señalados. Sin embargo, existen contribuyentes, actividades y circunstancias con tratamientos o tarifas diferentes.
Por eso, el 35% puede servir para explicar el concepto, pero no debe convertirse en una tasa automática para todas las partidas de todas las entidades.
Errores comunes al calcular el impuesto diferido
El impuesto diferido suele generar errores durante el cierre porque exige integrar información contable y fiscal.
Entre los errores que deberían evitarse se encuentran:
- Tratar todas las diferencias contables y fiscales como temporarias: algunas son permanentes y no generan impuesto diferido.
- Determinar incorrectamente la base fiscal: un error en este punto afecta todo el cálculo posterior.
- Utilizar siempre la misma tasa: debe evaluarse la tasa aplicable al momento esperado de reversión.
- Reconocer activos sin demostrar su recuperabilidad: especialmente cuando existen pérdidas fiscales recurrentes.
- Omitir diferencias temporarias imponibles: puede provocar una subestimación de los pasivos.
- No actualizar cálculos de años anteriores: los saldos deben revisarse en cada periodo de reporte.
- Utilizar hojas de cálculo sin conciliación con la información fiscal: aumenta el riesgo de diferencias sin explicación.
- No documentar los supuestos: la evidencia es especialmente importante cuando el cálculo depende de proyecciones.
- Confundir impuesto corriente con impuesto diferido: responden a conceptos diferentes.
- Omitir revelaciones relevantes en los estados financieros: el cálculo debe estar acompañado de una presentación y explicación adecuadas.
La NIC 12 también requiere revisar al final de cada periodo el importe en libros de los activos por impuesto diferido y reducirlo cuando deje de ser probable que existan suficientes ganancias fiscales para utilizarlos.
Impuesto corriente e impuesto diferido: ¿son lo mismo?
No.
- El impuesto corriente corresponde al impuesto relacionado con las ganancias o pérdidas fiscales del periodo actual o de periodos anteriores.
- El impuesto diferido, en cambio, reconoce las consecuencias fiscales futuras de diferencias temporarias y otras partidas contempladas en el marco contable.
Una empresa puede, por tanto, tener simultáneamente:
- Impuesto corriente por pagar.
- Activos por impuesto diferido.
- Pasivos por impuesto diferido.
El impuesto diferido tampoco reemplaza la declaración de renta ni determina por sí mismo cuánto debe pagarse actualmente a la administración tributaria.
Impuesto diferido y conciliación fiscal: ¿cuál es la diferencia?
También son conceptos relacionados, pero diferentes.
- La conciliación fiscal permite controlar y explicar las diferencias entre las bases contables y fiscales utilizadas para efectos tributarios.
- El impuesto diferido utiliza determinadas diferencias que tienen efectos fiscales futuros para reconocer activos o pasivos en los estados financieros.
La conciliación entre la información contable y fiscal es, por tanto, un insumo importante para identificar partidas que deben analizarse, pero no significa que cada ajuste de conciliación genere automáticamente impuesto diferido.
¿Cómo revisar el impuesto diferido durante el cierre financiero?
Una revisión práctica puede incluir:
- Conciliar los saldos contables con las bases fiscales.
- Identificar diferencias temporarias y permanentes.
- Revisar las nuevas diferencias generadas durante el periodo.
- Verificar las reversiones de diferencias anteriores.
- Confirmar la tasa aplicable.
- Analizar la recuperabilidad de los activos.
- Revisar pérdidas fiscales y créditos tributarios cuando corresponda.
- Documentar los principales juicios y supuestos.
- Conciliar el movimiento del impuesto diferido entre periodos.
- Verificar la presentación y las revelaciones en los estados financieros.
Este proceso requiere coordinación entre las áreas contable y tributaria, porque una base fiscal incorrectamente determinada puede trasladarse directamente al cálculo del impuesto diferido.
Cuando la organización requiere fortalecer no solo este cálculo sino la calidad general del cierre, puede complementarlo con un servicio de elaboración y reporte de estados financieros, enfocado en validación de información contable, análisis financiero y preparación de notas y reportes.
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¿Cómo puede ayudar una consultoría en NIIF?
El impuesto diferido puede parecer un cálculo matemático sencillo, pero la principal dificultad suele estar antes de aplicar la fórmula: determinar correctamente las bases fiscales, clasificar las diferencias, proyectar su reversión y evaluar si los activos serán recuperables.
La consultoría en NIIF de Amézquita puede apoyar a las organizaciones en la revisión e implementación de políticas contables, aplicación del marco técnico, preparación de información financiera y fortalecimiento de los criterios utilizados durante el cierre.
Esto resulta especialmente relevante cuando existen operaciones complejas, cambios en políticas, diferencias materiales entre información contable y fiscal o activos por impuesto diferido cuya recuperación requiere un análisis técnico.
Impuesto diferido: clave para un cierre financiero confiable
El impuesto diferido permite representar en los estados financieros las consecuencias fiscales futuras asociadas con diferencias que existen al cierre.
Para calcularlo correctamente no basta con multiplicar una diferencia contable y fiscal por una tasa. Es necesario determinar la base fiscal, establecer si la diferencia es temporaria o permanente, identificar si genera un activo o un pasivo, seleccionar la tasa adecuada y, cuando se reconoce un activo, sustentar su recuperabilidad.
Una revisión periódica de estos elementos contribuye a reducir ajustes tardíos, fortalecer las revelaciones y mantener coherencia entre la información contable y tributaria de la organización.
